ELEMENTOS DEL COSTO
Definición de costo:
Costo
es, el monto medido en términos monetarios, del dinero desembolsado o demás
bienes transferidos, servicios ejecutados o la adquisición de un pasivo, a
cambio de bienes o servicios recibidos o que se esperan recibir, empleados en
el proceso de producción.
La
fabricación de artículos o productos acabados, requiere de la intervención de
ciertos factores, elementos importantes que expresan el costo de producción de
los mismos. Una industria de
transformación incurre en costos como ser: consumo de materias primas y/o
materiales directos, uso de la mano y la inteligencia del hombre
(físico-mental), y una serie de costos adicionales que son imprescindibles para
la conclusión de una obra, entre otros se menciona: uso de maquinaria, equipos,
herramientas, espacios físicos, etc., con los que es posible llevar a cabo el
proceso de transformación.
En consecuencia el costo de
producción de modo general está formado por tres elementos, que son:
-
Materia prima y/o material directo: para ser considerado materiales directos
debe ser de fácil identificación en cada unidad de producto.
-
Sueldos y salarios y/o obra de mano: se refiere a los salarios de los
trabajadores por la transformación de los materiales en productos acabados.
-
Gastos indirectos de producción: considerados como el tercer elemento del
costo, son los que no se identifican fácilmente en un producto.
LA CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS
Es
la información requerida para la administración, para evaluar y controlar los
costos de los procesos productivos, donde la gerencia tomará las herramientas
necesaria para la toma de decisiones, se mencionarán algunos criterios que se
toman en cuenta en sus funciones o actividades de los costos:
a. De acuerdo con la función
en que se incurren:
Costos de producción: Es el proceso de transformar
la materia prima en productos terminados: materia prima directa (costo de los
materiales integrados al producto), mano de obra directa (que interviene
directamente en la transformación del producto) y costos indirectos de
fabricación (intervienen en la transformación del producto, con excepción de la
materia prima directa y la mano de obra directa).
Gastos de venta o
distribución:
Son erogaciones en que se incurren en el área de mercadeo que se encarga de
llevar el producto desde la empresa hasta el último consumidor.
Gastos
de administración: Son erogaciones que se originan en el área administrativa.
b. Con relación a su
comportamiento al volumen de actividad:
Costos fijos: Son aquellos costos que
permanecen constante ante cambios en el nivel de actividad, en períodos de
corto a mediano plazo, son, independientes del volumen de producción (alquiler
de la planta industrial, depreciación de la maquinaría, remuneración del
gerente de producción y otros). Existen dos categorías:
Costos fijos discrecionales: Son costos susceptibles de
ser modificados (Salarios, alquileres).
Costos fijos comprometidos: Son costos que no aceptan
modificaciones, son los llamados costos sumergidos (Depreciación de la
maquinaria).
Costos variables: Son aquellos costos totales
que fluctúan en forma directa con los cambios en el nivel de producción, en
donde los costos aumentan o disminuyen proporcionalmente con relación al
volumen de las cantidades producidas. (Materiales, energía, comisiones por
ventas y otros).
Costos semi variables o
semifijo:
Son costos que determinados tramos de la producción operan como fijos, mientras
que en otros varían y, generalmente en forma de modificaciones (Pasar de un
supervisor a dos supervisores); o que están integrados por una parte fija y una
variable (servicios públicos, energía, teléfonos suministro de agua, y otros).
c. De acuerdo a su identificación
con alguna unidad de costeo
Costos directos: Son los que se identifican
plenamente con la actividad en áreas específicas y se pueden relacionar o
imputar, independientemente del volumen de actividad, a un producto o
departamento determinado. Los que física y económicamente pueden identificarse
con algún trabajo o centro de costos (Materia prima directa, mano de obra
directa, consumidos por un trabajo determinado).
Costos indirectos: Son los que no se
identifican plenamente con la actividad productiva y no se vinculan o imputan a
ninguna unidad de costeo en particular, sino sólo parcialmente mediante su
distribución entre los que han utilizado del mismo (Costos indirectos de
fabricación: sueldo del gerente de planta, alquileres, energía y otros).
d. De acuerdo con el tiempo
en que fueron calculados:
Costos históricos: Son aquellos que se obtienen
después que el producto o articulo ha sido elaborado o incurrieron en un
determinado período.
Costos predeterminados: Son aquellos que se calculan
antes de fabricarse el producto, en donde se estiman con bases estadísticas y
se utilizan para elaborar los presupuestos, y se dividen en Costos estimados y
costos estándar.
e. De acuerdo con el tiempo
en que se cargan o se enfrentan a los ingresos
Costos del período: Se identifican con los
intervalos de tiempo y no con los productos o servicios elaborados se relaciona
directamente con las operaciones de distribución y administración, en donde se
llevan al estado de resultado en el periodo en que se incurre en el renglón de
gastos de operación.
Costos del producto: Son aquellos costos que
están relacionados con la actividad de producción, se llevan contra los
ingresos únicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa, sin
importar el tipo de venta (a crédito o al contado). Los costos que no
contribuyeron a generar ingresos en un período determinado, quedarán como
inventarios tales como: Inventario de materia prima, producción en proceso y
producto terminado, reflejándola en el activo corriente y los costos de los
artículos vendidos se reflejaran en el estado de resultado a medida que los
productos elaborados se vendan.
f. Según el grado de
controlabilidad que ocurren en los costos:
Costos controlables: Son aquellas decisiones que
permiten su dominio o gobierno por parte de un responsable (nivel de
producción, sueldos de los gerentes de ventas, sueldo de la secretaria para su
jefe inmediato y otros.) Es decir, una persona, a determinado nivel, tiene
autoridad para realizarlos o no.
No controlables: Son aquellas decisiones que
no tienen autoridad sobre los costos en que ese incurre y no existe la
posibilidad de su manejo por parte de un nivel de responsabilidad determinado
(costo del empleado, depreciación del equipo de la planta, el costo de la
depreciación fue tomada por la alta gerencia).
g. Según su cómputo de
actividad financiera
Costo contable: Es la asignación de las
erogaciones que demanda la producción de un producto elaborado tales como:
Materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
Costo económico: Es aquella que se computa o
registra todos los factores utilizados. se registra otras partidas que si bien
no tienen erogación, sí son insumos o esfuerzos que tienen un valor económico
por su intervención en el proceso: El valor del inmueble propio, la retribución
del empresario y el interés del patrimonio neto propio. No significan gastos
periódicos, sí son ingresos medidos en términos de costo de oportunidad. El
costo es unidad de medición de esfuerzo de los factores de la producción
destinados a satisfacer las necesidades humanas y generar ingresos para la
entidad.
h. De acuerdo con la
importancia sobre la toma de decisiones:
Costos
relevantes: Son aquellos que cambian o modifican de acuerdo con la opción que
se adopte, también se los conoce como costos diferenciales, por ejemplo: Cuando
se produce la demanda de un pedido especial existiendo capacidad ociosa. En
este caso, la depreciación del edificio permanece constante, por lo tanto es un
elemento relevante por la administración para tomar la decisión.
Costos
irrelevantes: Son aquellos costos que permanecen inmutables sin importar el
curso de acción elegido, en donde la administración no toma en cuantas aquellas
erogaciones que pueda incidir al comportamiento de los costos del producto.
i. De acuerdo con el tipo de
costo sacrificado incurrido:
Costos Desembolsables: son aquella erogaciones que
Implicaron una salida de efectivo, por lo cual pueden registrarse en la
información generada por la contabilidad.
Costos de oportunidad: Son erogaciones que se
origina al tomar una determinada decisión, la cual provoca la renuncia a otro
tipo de opción. El costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de
opciones que fueron rechazadas al tomar una decisión, por lo que nunca
aparecerán registradas en los libros de contabilidad por no ser tomadas en
cuentas en la ultima decisión del costo oportuno.
j. De acuerdo con el cambio
originado por un aumento o disminución en la actividad:
Costos
diferenciales: Son aquellos costos que aumentan o disminuyen en el costo total
del costeo del producto, o el cambio en cualquier elemento del costo de
producción, en donde están sujeto a una variación en la operación de la empresa
según su actividad económica, clasificándola de la siguiente manera :
1. Costos decrementales: son generados por las
disminuciones o reducciones en el volumen de costos operación o de producción.
2. Costos incrementales: Cuando existe las
variaciones en los costos que son ocasionados por un aumento en las actividades
de producción u operaciones de la empresa.
Costos sumergidos: son aquellos costos que
independientemente, de acuerdo al curso de acción que se tomen o sean elegidos,
no se verán alterados. ya que estos no necesitan cambios o modificaciones, por
ser un costo real o históricos.
k. De acuerdo con su relación
a una disminución de actividades:
Costos evitables: Son aquellos que se
identificables con un producto o departamento de producción, de tal forma que
si se elimina el producto o departamento, en donde la materia prima será
eliminada en el mercado en las fabricaciones de bienes.
Costos inevitables: Son aquellos costos que no
se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la empresa, en
este caso sería el departamento de ensamble, pero el sueldo del supervisor, del
gerente de producción, en estos casos no tendrá variaciones
DEFINICIÓN
BÁSICA DE UN SISTEMA DE COSTOS.
Un
sistema de costos es un conjunto de procedimientos, técnicos, administrativos y
contables que se emplea en un ente, para determinar el costo de sus operaciones
en sus diversas fases, de manera de utilizarlo para fines de información
contable, control de gestión y base para la toma de decisiones.
SISTEMA GENERAL DE COSTOS
Toda
empresa tiene como objetivos el crecimiento, la supervivencia, y la obtención
de utilidades; para el alcance de éstos los directivos deben realizar una distribución
adecuada de recursos (financieros y humanos) basados en buena medida en
información de costos; de hecho son frecuentes los análisis de costos
realizados para la adopción de decisiones (eliminar líneas de productos, hacer
o comprar, procesar adicionalmente, sustitución de materia prima, localización,
aceptar o rechazar pedidos, diseño de productos y procesos), para la planeación
y el control.
A
fin de auxiliar en la toma de decisiones gerenciales, los contadores
desarrollan sistemas de administración de costos. Un Sistema de Administración
de Costos (SAC) es un conjunto de herramientas que identifican la forma en que
las decisiones de la administración afectan a los costos.
Los
propósitos principales del SAC son:
1. Información de costos para la toma de
decisiones gerenciales estratégicas
2. Información de costos para el control
de las operaciones
3. Mediciones agregadas del valor del
inventario y el costo de los bienes que se manufacturan, para información de
los inversionistas, acreedores y accionistas externos
FLUJO DE INFORMACIÓN DEL
SISTEMA DE COSTOS
El
flujo de información forma parte del sistema de costos de toda organización y
es de vital importancia para poder realizar mejoras. La información en las
organizaciones forma parte también de los objetivos de la contabilidad de
costos.
DETERMINACIÓN
DEL COSTO UNITARIO
Los costos fijos y los costos variables
Costos fijos. Son periódicos. Se suele incurrir en ellos por el simple
transcurrir del tiempo. Ejemplo: renta de locales, salarios, gastos de
mantenimiento, depreciaciones y amortizaciones.
De una manera general, se podrían identificar como costos fijos en una
balanza de comprobación los siguientes:
a) Gastos indirectos de fabricación
b) Gastos de venta (costos de distribución).
c) Gastos de administración (costos de administración).
d) Gastos financieros (costos financieros).
Cualquiera que sea el volumen de producción que se pretenda lograr,
estos costos no pueden evitarse.
Costos variables. Son los que están directamente involucrados con la
producción y venta de los artículos, por lo que tienden a variar con el volumen
de la producción.
Se podrían identificar en una balanza de comprobación las siguientes
cuentas:
a) Materia prima consumida.
b) Mano de obra directa.
Al sumar estos dos elementos del costo obtenemos el costo primo (materia
prima directa más mano de obra directa).
La suma de ambos costos (fijos y variables) nos da como resultado los
costos tota les.
Costos
Tota les = Costos fijos + Costos variables
Los costos directos e indirectos
Esta clasificación de costos se realiza de acuerdo con la forma en que
cada elemento interviene en el producto elaborado:
Costos indirectos: Son aquellos que complementan el artículo producido
y cuya cantidad y valor no es posible precisar dentro de cada unidad elaborada
(en este caso tiene sus excepciones, como sucede con materiales de poco valor que
sí se pueden identificar en la unidad terminada, pero resulta costosa o
impráctica su localización). Podríamos empatar en esta clasificación a los
costos fijos.
Costos directos. Son aquellos que pueden ser identificados, en cuanto a
cantidad y valor, en cada unidad producida; o por lo menos su intervención en
el artículo terminado es importante por su cantidad y valor. Empatando con la
primera clasificación, en este rubro encontramos generalmente a los costos
variables.
Cálculo de los costos unitario
Sistemas de valuación de inventarios
a) Sistema de costeo absorbente.
b) Sistema de costeo directo.
a) Sistema de costeo absorbente
Bajo este sistema el costo se integra con todas aquellas erogaciones directas
y los gastos indirectos que se consideren incurridos en el proceso productivo.
La asignación del costo del producto se hará al combinar los gastos incurridos
en forma directa con los gastos de otros procesos o actividades relacionadas
con la producción. Por lo tanto, los elementos que forman el costo de un
artículo utilizando este sistema son los llamados elementos del costo de
producción:
1. Materia prima directa.
2. Mano de obra directa.
3. Gastos indirectos de fabricación.
El costo total está formado por el costo de producción (los tres
elementos) más los gastos de venta (costo de distribución) y gastos de
administración (costo de administración).
Es decir, si los costos totales de la empresa son iguales a los costos
fijos más los costos variables, no es difícil suponer que el costo total
unitario es igual a la suma del costo fijo unitario más el costo variable
unitario.
La estimación del costo unitario permite al empresario elaborar
presupuestos de operación de la empresa, así como establecer el programa
tentativo de producción.
El costo fijo unitario se puede calcular de varias formas. Se puede
tomar el total de los costos fijos realizados el mes anterior. Esta cantidad se
divide entre el número de productos elaborados en el mismo mes o por la
cantidad de productos que se estima que se lograrán producir durante el mes que
se programa. Este es un cálculo del costo fijo unitario muy sencillo y directo.
Sin embargo, éste no es el único tipo de cálculo.
Hay otras formas de calcular el costo fijo
unitario.
Se puede calcular mediante la suma de todas las horas de trabajo
empleadas. Los costos fijos de la empresa se dividen entre el total de horas
trabajadas, para obtener el costo fijo por hora trabajada.
Luego se calcula la cantidad de tiempo que se requiere para que se
transformen las materias primas en el producto terminado. Finalmente, se
multiplica el costo fijo por hora trabajada por la cantidad de horas necesarias
para producir la unidad del artículo. El resultado es el costo fijo unitario.
Como puede apreciarse, en ambas formas de cálculo el costo fijo unitario
se efectúa un prorrateo; es decir, se reparte proporcionalmente la cantidad de
los costos totales de la empresa entre los productos elaborados. Los costos se
pueden prorratear cuando se producen unidades homogéneas.
Si se producen unidades diferentes debe hacerse un cálculo para cada
clase de producto.
Una vez que se tiene el costo fijo unitario y el costo variable unitario
se calcula el costo total unitario:
Costo total unitario = Costo
fijo + Costo variable unitario
Obtenido el costo total unitario del producto, se puede calcular la
utilidad neta unitaria:
Utilidad neta unitaria =
Precio de venta - Costo total
unitario
El manejo de toda esta información, a través de la contabilidad de
costos que se implante en la empresa, permite establecer precios adecuados para
los productos.
b) Sistema de costeo directo
Bajo este sistema el costo debe tomar en consideración los elementos
siguientes:
1. Materia prima consumida.
2. Mano de obra directa.
Gastos de fabricación que varíen en relación con los volúmenes
producidos (variables).
Efectos fiscales en la elección del sistema
El artículo 45-A de la Ley del ISR reconoce dos sistemas para valuar los
inventarios:
1. El sistema de costeo absorbente sobre costos históricos o
predeterminados.
2. El sistema de costeo directo con base en costos históricos.
En términos fiscales, la elección del sistema de costeo tiene como
principal efecto el que corresponde al momento en que se pueden deducir los
gastos de fabricación fijos, y que se muestra en el siguiente esquema:
Gastos de fabricación fijos:
Costeo absorbente
Se incluyen dentro del costo del producto, por lo que se deducen en el
ejercicio en que se enajena el producto (costo de ventas).
Costeo directo
No se incluyen dentro del costo del producto, sino que se consideran
dentro del resultado de operación; por lo tanto, se deducen en el ejercicio que
se efectúan dichos gastos, aun cuando el producto no haya sido enajenado.
